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        mhawk007 / CPA相關 / 審計職場經驗推薦:審計那點事兒匯總

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        審計職場經驗推薦:審計那點事兒匯總

        2010-06-01  mhawk007
        如果你是企業會計人員,或者是中介同行,或者都不是,只想了解一下目前企業會計核算的實務,歡迎參與討論。主要涉及到審計過程、稅審過程中碰到的一些問題,這些問題可能僅僅是某一方面的會計處理,或者是賬務處理,或者僅僅是與審計有點關聯。
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          審計那點事兒--序

          對於寫貼,已經想不到寫點什麼東西好,苦於找不到什麼好的題目。這兩天想到,不如把審計過程、稅審過程中碰到的一些問題,這些問題可能僅僅是某一方面的會計處理,或者是賬務處理,或者僅僅是與審計有點關聯。還有,我的客戶大多數是民營企業或者外企,規模並不是很大,太大的我也做不來。

          可能既不全面,又不完整,僅僅是提出來湊湊熱鬧而已。如果大家感興趣,反映不錯,就儘可能多寫一點,否則隨時中止。

          如果你是企業會計人員,或者是中介同行,或者都不是,只想了解一下目前企業核算的實務,歡迎參與討論。

          審計那點事兒之一:應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額

          2009年*月*日,某生產企業(免抵退稅)。

          對於應交稅金,外貿企業出口退稅,生產企業免抵退稅等等類型的賬務處理,在本人的精華區里已經總結過,可實務工作中,之前還沒看到一家免抵退稅生產企業嚴格按教材或者是按要求進行賬務處理的,很鬱悶。

          在這家企業中,看到這家企業的科目餘額表有用到這科目,第一感覺是不太相信,仔細看下去,還真的沒用錯,是用出口退稅匯總表的當期免抵額,而且這當期免抵額也及時申報了城建稅,很正確,真給雷到了。

          成本倒軋表很快就軋平了,憑證做的很規範,附件齊全,科目的使用也較合理,整個賬務處理看得出會計的功底實在不錯。整天的外勤工作感覺很輕鬆,心情好極了。

          之前看過不少免抵退稅生產企業賬務,大多數是在實際收到退稅時,借銀行存款,貸應交增值稅-出口退稅,我跟他們說過,但下年去仍是這樣,而且對於當期免抵額,也並沒有申報繳納城建 稅及教育費附加。他們多數認為稅務局也不管這事,反正大家都這樣處理,也沒見有什麼問題。我看了稅務局對出口退稅的培訓,也沒見過有這方面的培訓內容。

          我在想,如果賬務處理規範些,是否會給檢查人員(例如稅局之類的政府部門)有個好的印象,減少一些麻煩呢?

          對於出口退稅的賬務核算實務,你是怎麼進行賬務處理的?或者你看到的企業是如何處理的?

          審計那點事兒之二:看不懂的賬

          審計那點事兒之一,說的是一個規範的賬務處理,這篇說的是一個不規範的賬務處理,讓人看不懂的賬。

          *年*月*日,某建築公司

          稅局的專管員來公司檢查,順便看了公司的賬,感覺很亂或者是其他原因,於是提出要看近三年的憑證及賬本,讓會計把賬整理好,幾天後帶人來檢查。

          這下公司的領導急了,於是我就有事情做了。

          我先去看了一下,賬實在是說不過去,08年的憑證未裝訂,不少記賬憑證後面沒什麼附件,而且是要檢查三年的賬,補是來不及了,於是商量如何與稅局的人說明。

          當天,稅局來了幾個人,拿紙和筆在記錄。公司使用財務軟體記賬,但稅局人員好象並沒有要看電腦賬的意思,僅僅是從憑證,賬本里找他們想要的東西,一些簡單的問題就盡量說明,在此不多說。

          這裡僅說兩個主要的問題:

          1、沒有按工程項目分別核算收入。說明,公司是在預收賬款下按工程項目分別核算,收到款項在貸方,開票未收到款則在借方,期末有借方餘額表示該項目有應收款,貸方餘額則表示有預收款。

          2、結轉成本無依據。跟他們說明了一下,公司有設工程施工科目,月底時將工程施工科目餘額結轉到完工成本,僅是未將計算表附上。

          該公司的賬務處理實在是不規範,檢查人員如何說,一般我們都虛心接受;有些事情我也實在不好意思強辯,只能是盡量的幫稅局人員理解這賬務處理的過程,好在稅局這幾人是管理科的,並不是專業的稽查人員,對賬務也不是很精通,有些不清楚的地方說明一下,也勉強應付,最後補稅之類的就不多說。

          對於收入和成本,是影響利潤的一個最主要的因素,但實務中,看到有部分公司的成本結轉後面是沒附件的,多數是按比例,或者隨便估計的一個數,其實要是有了成本結轉的計算表,至於是否合理,是否正確,可能並不是一下子就能判斷出來。

          請大家討論:

          1、不規範的賬務會給檢查人員什麼印象?

          2、為什麼結轉成本無附件?

          3、審計時還發現有些公司的主營業務成本高於收入(全年,或者是一年中有幾個月),如何跟檢查人員說明是合理的呀?

          審計的那點事兒之三:手工賬還是電腦賬?

          企業記賬是用手工賬還是用財務軟體,這本來不是什麼問題,現在的電腦很便宜,辦公室人手一台;財務軟體更不貴,幾千元就搞定了;用電腦賬效率高,省事;所以本來用電腦賬應該是首選,可實務中看到不少企業仍在用手工賬。

          分析一下用手工賬的企業,一般來講有如下情形:

          一是企業剛成立,規模小,用手工賬也無所謂;再說申請增值稅一般納稅人時,稅務局往往要看賬,手工賬隨時給他就是了,省得再打賬本。

          二是會計習慣了手工賬,也不想去改了。當然有些老會計也只會用手工賬。

          有一次跟我的一個前同事,目前在一家民企做財務負責人,每年的營業收入也有幾千萬元,企業規模也不算少,每月憑證有好幾本,每次做他的審計,或者稅審,手工賬實在是麻煩,就問他為什麼不改電腦賬呀?他的一些觀點我覺得挺有意思的。

          “公司不久前稅局來查賬,查就查唄,把憑證,賬本全搬出來,每個月有好幾本憑證,你要看就看呀,稅局一看憑證就有這麼多,誰有耐心去抄呀,最後草草了事,如果是電腦賬,把賬一拷貝,什麼數據都有了,還不容易找出你的問題。”

          一些公司不願用電腦賬的原因,可能正是出於這種考慮,給稅局檢查時增加一些困難,好讓他們知難而退。

          不過對於我們審計、稅審同樣是增加了工作量,現在一碰到手工賬,頭就大了,台湾是個年輕的城市,企業多數是民企,會計也多數比較年輕,沒受過嚴格的會計規範化管理(幾年前市財政局倒時做過一次會計規範化,這幾年可能也管不過來了),再說會計往往要做好幾樣工作,時間上也不充足。所以一些手工賬經常有總賬與明細賬不符,總賬與報表不符,費用無累計數,做成本倒軋表時要累計好幾個科目全年發生額等等,實在是麻煩。

          我們做業務時也想過知難而退,要不加價,要不算了,不做也罷。不過現在競爭激列,你不做,大把人做,看來也只好忍了。

          目前會計核算,大體有以下幾種:

          1、手工賬;

          2、用財務軟體;

          3、集團核算或統一核算模式;

          4、ERP系統。

          審計那點事兒之四:如何合理的設置電腦賬

          打鐵趁熱,審計那點事兒之三談到了目前會計核算的幾種模式,這次我們來討論如何合理的設置電腦賬。

          電腦賬的設置,大體經歷這麼一些過程:

          第一階段,剛從手工賬轉成電腦賬的,多數人基本上是按原來手工賬的模式來設置電腦賬,基本都是按原來的科目設置,這種方法實用,簡單;只是電腦賬的項目核算,統計功能未發揮作用。

          第二階段,公司的業務增多,有時管理層要求提供一些數據,這時電腦賬的統計功能開始發揮了,項目核算也用上了,自定義報表也很好用,開始順手啦。

          我們幾年前做過這樣的業務,幫企業設置自定義報表。

          我見過的一個例子,公司業務較多,設置的明細科目級別很多,核算項目設置好幾個,有時一個科目下帶好幾個核算項目,一般來講,管理層要的數據多數能從賬務里找到,方便。

          可問題也來了,會計在錄入憑證時效率很低,一張憑證敲的時間長了,容易出錯,最要命的在損益類科目下設供應商往來核算張結轉,月底結轉損益后,看賬時不小心點到這張憑證時,電腦就死機了。

          還有一個有意思的事,電算化主管每月很忙,晚上加班,做什麼呢?原來就是忙列印這張記賬憑證,要打幾天幾夜,裝訂起來就有五六本憑證。我奇怪為什麼不匯總列印憑證?

          這僅是一個比較極端的例子,但核算項目用多了,佔用電腦很多空間,造成電腦運行很慢,還有就是錄入憑證時又慢還容易出錯。

          另外的問題是管理層要的統計數據可是經常變化的呀,你在賬里能把他們想要的都先設置好,管理層要的數據變了,你的賬又要跟著變,很麻煩的呀。

          第三階段,簡化賬套。

          很有意思,以前接的項目多數是如何直接從賬套里取數,提供管理層需要的報表,但近來一兩年接的業務,倒時如何提高核算效率,如何簡化的問題了。按上述第二階段進行賬務處理,已經面臨很大的困惑,做不下去啦。

          我們的思路大體是這樣的,賬務核算功能,與統計功能,業務數據分開;盡量不在賬務核算里加入太多的統計功能、業務數據。重拾以前手工核算時的一些好習慣:匯總原始憑證。賬務核算僅算錢。

          說到這裡,可能要問,那統計功能,業務數據去哪找呀?

          以前不是有台賬這麼一種方法嗎?業務數據其實應該讓業務部門去記流水賬呀,如應收款就由業務部門先記流水,應付款由採購部門等等,一些有條件的公司,有一些進銷存軟體呀。

          根據我的體會,合理設置電腦賬至少要注意以下幾點

          1、科目設置原則:

          科目設置應該詳略得當,合理的科目應該是3-4級再加上1個或2個核算項目,太粗發揮不了電算化的優勢,太細則做憑證時非常繁瑣,沒必要。

          2、科目設置不宜過細,不宜過於相信財務軟體

          科目設置過細這一毛病,一般是電算化用得比較好,比較有小聰明的會計做,比較相信財務軟體,加上軟體公司的人員當然是把財務軟體的功能吹得很強大,事實上財務軟體的功能也是比較強大,所以在賬套設置,科目設置時就想當然,期望一錄完憑證,其他什麼事情都想讓財務軟體來做,什麼數據都想在財務軟體中能夠查到,基本上否定了手工賬時的匯總數據之類的做法。

          3、核算項目的設置原則

          哪些項目不用明細而用核算項目?一般是這樣考慮的:如果在某個明細在總賬科目或明細中相同或者重複,為了取數方便,應該設成核算項目。

          例:管理費用明細里有工資、福利費;營業費用明細同樣有工資、福利費,為了方便的統計工資、福利費,可將工資、福利費這一級別設置成核算項目。

          例:為了核算各部門所發生的費用,也可將部門設置成核算項目。

          4、根據企業的業務特點,事先規劃好各科目需核算的內容;

          比如:應收賬款和預收賬款是分開設置還是只在一個科目核算?其他應收款、其他應付款分別核算哪些內容?

          ......

          在內審,審計,稅審,盡職調查等情況下,如果客戶是用電腦賬,我們如何來有效的利用電腦賬?我們下回再談。

          審計那點事兒之五:更有效的利用電腦賬

          在稅審,審計,內審,盡責調查等等情形下,如果客戶是用電腦賬,這時你再用手工去抄就OUT了,但如果數據仍是敲進電腦的話,效率仍然不高。

          我見過一款審計軟體,其設計思路是直接把客戶的賬套文件複製過來,直接在審計軟體里打開其賬套文件,我覺得這種思路是非常好的。

          但如果未採用審計軟體之類的,用較初級的excel呢,又如何利用呢?

          在CPA之聲,知名網友“南極虎”有過總結, 典型項目的審計外勤過程

          地址:
        http://www.firstacc.cn/2009/1010/1476.html

          “初級1 :

          (1) 協調IT(網路、電話、傳真)和辦公接洽(列印、複印)等事宜;

          (2) 從金蝶軟體里導出客戶的全部明細帳,導出最末級科目明細表,並進行編輯整理后,發給審計小組每個成員。”

          當時我就跟貼,為什麼是導明細賬?而不是導憑證呢?

          我們知道,不管是報表,還是總賬明細賬,所有的數據都是來源於憑證,所以把憑證導出,成為excel文件(絕大多數的財務軟體都具有這功能,也見過個別實在是太老的軟體沒有這功能),再通過一些不算複雜的excel功能,比如:填充空白單元格(比如摘要、日期、憑證號等),篩選及篩選求和,分列,合併計算,數據透視表,簡單函數等處理后,就很方便的找到科目明細賬,就可以滿足我們取數,填寫工作底稿用了。

          這樣做很容易正確的找出對方科目(有些財務軟體明細賬可提供對方科目,但是對於一借多貸,一貸多借,多借多貸,等情形下,其對方科目就不正確了。),當然,科目餘額表及固定資產折舊清單這些資料也要有呀,否則沒有期初期末數呢,憑證僅有當期借貸方發生額,一些初級審計人員往往喜歡找科目餘額表抄數,要知道,科目餘額表的借貸方累計發生額往往是靠不住的。

          分析計算數據時,直接用憑證的好處就更多了。

          對於不是從事審計類工作,而是從事會計工作的人來說,有時也同樣會有這樣的需要,如自定義報表不能滿足需求時,還不如導出excel加工;還有就是有時要從信息系統導出一些數據進行加工時,也用得到。

          今年初在做一個房地產項目的內審工作時,由於是近四年的賬,我們直接把四年的全部憑證導到一個excel文件里再進行簡單加工,很順手。

          我在想,如果做土地增值稅項目清算,這種方法同樣用得上。

          具體操作由於使用目的不一,財務軟體也不一樣,所以沒法一一說清,只能是泛泛談這麼多。

          但我了解到的是,個別事務所並不怎麼會用excel,連列印審計報告,報表,附註等,全部都是用word進行處理,原因是覺得word列印字體好看點,效率實在是太低了,我看主要還是不學習,沒有與時俱進,沒見過用excel的好處。

          當然,在word里插入excel也是可以的,但是用起來還是不如直接用excel來得順手,未用好excel的人更加不會這些功能。

          例外的是,這麼多年來僅見過一個客戶,不願意提供電子版憑證,理由是香港方不同意,還有就是“我也在事務所做過,也見過不提供電子版憑證的,你們要電子版憑證又有什麼用途呢?”,我想大概他以前的事務所不會用,所以覺得我們也沒用。

          審計那事兒之六:一套賬兩套賬?

          企業做一套賬還是兩套賬,這本來就不是一個可以討論的問題,因兩套賬本身不符合會計法的規定,稅收征管法的規定。

          但實務中兩套賬的企業還是不少,一網友就這樣說:‘全國來說,銷售行業除了特殊的行業外,基本都是兩套賬,說穿了就是為了少交稅,”“動不動就叫別人做一套賬的,不知道是書獃子還是理想家,一點不符合現實經濟運行情況!!”

          可我與這位網友的理解有些不同,其實很多企業做一套賬更好些。今天要說的是兩套賬的原因及可能存在的風險。

          企業設置兩套賬的原因,從企業的所有者角度,大體有以下一些原因:客觀上認為中國的稅收負擔過高,老老實實交稅沒有競爭力;稅收征管的隨意性強,稅務局也象企業一樣的做生意;稅務征管以票控稅,實際上無發票的銷售及購進也不少;

          從會計人員的角度,有時設置兩套賬方便核算,反正有發票的收入及費用做到稅賬,按形式重於實質的方法進行賬務處理;而實際的業務,管他有沒有發票,只要老闆簽字,就做到內部賬,真正按實質重於形式的方法進行賬務處理。還有的情況是企業的法律形式與會計主體不一,所以會計核算只能採用兩套賬;

          所以是否做兩套賬,取決於收入是否全額申報繳稅,以及費用是否能取得合法憑證。

          按我們實務中碰到的例子,做兩套賬的企業確實存在,當然僅做一套賬的企業也不少,包括一些民營企業,外資企業;

          隨著經濟的增長,不少民營企業的規模已經較大,動不動一年幾千萬至上億營業額的民營企業已經很普遍,從業人員也較多,這時如果仍按原來的老闆管業務,老闆娘管錢的模式,已經很累了,因此開始有了一定的授權,同時也加強了內部控制;所以業務數據,業務流程,費用報銷手續等等規章制度都出來了,民營企業老闆可以不重視會計核算,但一定很重視內部控制的。內部控制可以降低內部人舞弊的風險,但也提供給外部檢查人員,如稅務局查賬時提供了很多關鍵的信息,一些企業引入了ERP系統,但仍用兩套賬核算,這種情況下的稅收風險其實是很大的,稅務局檢查時往往先不用看賬,就找業務數據,這時你前幾年少交的稅款都得補上,還要交罰款及滯納金,所以兩套賬並不能有效的少納稅。

          見過有些民營企業,其客戶絕大多數是要發票的,不用發票的很少,這種情況下少交流轉稅的空間很小。這種企業從做好內部管理的情況下,做一套賬是合理的選擇,我真不明白這樣的企業做兩套賬有何意義。費用方面可以從嚴控制,要求提供發票(實際情況是有發票的情況下,價格可能會高點)。一些實在無法取得發票的零星開支,可以正常入賬,企業所得稅彙算清繳時做納稅調整。(當然也存在未取得發票,違反發票管理相關規定,但這種風險相對來說,還是比較低的)。

          審計那些事兒之七:小規模還是一般納稅人?

          企業是增值稅小規模納稅人,還是一般納稅人?這可真是個問題。

          大約是2002年時,我們的一個審計客戶,外商投資生產企業,年銷售額達到了一般納稅人標準,不過仍按小規模申報納稅,我們不覺得有什麼問題。但是外方股東派來的香港會計師進行內部審計時,提出:按中國稅法規定,銷售額達到了一般納稅人標準,未認定為一般納稅人,存在著被強制認定為一般納稅人,並不得抵扣進項稅的風險。當時我們認為香港人不懂中國稅法,並不是銷售額達到標準,就會認定為一般納稅人,但我們也找不出依據說服他,只是當時情況就是這樣,稅法與實際執行存在著差異。(實際上人家還是對的呀)

          大約到2006年起,台湾的國稅系統就開始對銷售額達到一般納稅人標準的企業實施強制認定,如果按稅局的要求辦理了手續的,就轉為一般納稅人,未申請辦理一般納稅人認定手續的,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。

          實務中這兩種情形的企業都見到。

          2009年1月1日起,增值稅轉型,一般納稅人的標準改變了,增值稅實施條例第二十八條 “條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為:

          (一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,併兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應徵增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數,下同)的;

          (二)除本條第一款第(一)項規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。”

          關於增值稅一般納稅人認定有關問題的通知(國稅函[2008]1079號) ,“一、現行增值稅一般納稅人認定的有關規定仍繼續執行。” 因此,開始有不少企業接到稅局的通知,要強制認定為一般納稅人,這裡面也包括不少個體工商戶,2008年度以前,個體工商戶要認定為一般納稅人管得比較嚴,一般要省級國稅局批准(台湾是副省級,也許就可以批了,但實際中很少有個體工商戶能申請到一般納稅人);可是這些個體工商戶本來就不想做一般納稅人呀,他們是從事加工性質的,沒有進項的,稅率按17%,實際稅負也基本上是17%,這樣哪裡受得了呀?所以你說他們不想辦法少交點稅行嗎?對於加工,修理修配勞務,17%的稅率實在是高呀。

          客戶中有一家製造業公司,在稅局代開發票已經有兩年多了,每個月的開票金額在100萬以上,早就達到一般納稅人標準,可是申請一般納稅人,至今也沒批下來。稅務局也並沒有強制要求他們申請一般納稅人,一般納稅人對他們公司是有利的,可是稅務局似乎是這樣:你想申請一般納稅人,偏不批;對於想當小規模的,偏要你認定為一般納稅人。

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